淺談施工企業(yè)內部控制的論文

淺談施工企業(yè)內部控制的論文

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　　關鍵詞：施工企業(yè)；內部控制

　　隨著公路建設市場的逐步放開，施工企業(yè)面臨的競爭日益激烈，過去施工企業(yè)在計劃經濟體制下的管理制度和管理方法，已無法適應現(xiàn)代市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。新《會計法》第二十七條規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部的會計監(jiān)督執(zhí)行，靠的就是內部控制。內部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代施工企業(yè)管理的重要組成部分，也是施工企業(yè)生產經營活動賴以順利進行的基礎，要確保在瞬息萬變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經濟效益，就必面強化內部約束機制，建立和完善成本費用的內部會計控制制度，形成一個內部自我協(xié)調、制約和檢查的機制。

　　一、施工企業(yè)的內部會計控制概述

　　企業(yè)內部會計控制是指企業(yè)為確保法律法規(guī)及方針政策的貫徹執(zhí)行，維護企業(yè)財產物資的安全與完整，保證財務會計及其他相關信息的準確性、及時性和可靠性，避免或減少各種風險，促進企業(yè)經營管理的經濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)企業(yè)既定的經濟目標，并在企業(yè)內外部環(huán)境因素相結合的基礎上，綜合運用各種技術手段及方法，針對企業(yè)的財產物資等有形資產，以及人力資源、經營理念等無形財產的有效管理而制定和實施的一系列的規(guī)定和制度。而在此基礎之上所形成的企業(yè)內部的一種自我檢查、自我調節(jié)和自我制約的系統(tǒng)，被稱為企業(yè)內部會計控制。而對于施工企業(yè)，則主要表現(xiàn)為對施工成本費用的有效控制。

　　二、施工企業(yè)內部會計控制的內容

　　（一）各級組織結構設置

　　一般來說，施工企業(yè)下屬各施工項目、各分（子）公司的會計、出納由企業(yè)本部直接委派，實行直線管理。會計負責項目的會計核算工作，并直接對企業(yè)本部財務部門負責，不兼辦貨幣資金的收付業(yè)務；出納不兼任稽核、會計資料保管、收入支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不兼辦會計核算業(yè)務；銀行印鑒由會計和出納分別保管（或由項目經理、會計、出納分別保管）。各項目的大宗材料采購或金額較大的材料采購由業(yè)主指定或由企業(yè)下屬物資公司提供。

　　（二）授權批準控制

　　授權批準是指企業(yè)各級管理人員必須經過適當?shù)氖跈嗪团鷾什拍軋?zhí)行相關經濟業(yè)務，未經授權和批準，不得處理有關業(yè)務，這一控制方式使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到有效控制。在施工企業(yè)內部，大額工程合同制訂權在企業(yè)本部、大宗材料采購或金額較大材料采購合同制訂權（除開業(yè)主指定材料）在企業(yè)本部；零星材料采購合同、零星勞務施工隊伍合同制訂權才下放至施工項目。項目無條件執(zhí)行企業(yè)制訂的各項計劃、履行企業(yè)簽訂的各項合同。零星材料合同及零星勞務施工隊伍合同應向企業(yè)本部相應職能部門報備，接受監(jiān)督。在資金審批上，屬于本項目的正常施工用款，由項目上報企業(yè)本部，經相關職能部門及企業(yè)領導批準后，項目經理才有權在所批準的金額額度內調配使用；其他一切資金調度由企業(yè)本部控制。

　　（三）施工企業(yè)資產及財務安全控制制度

　　公司本部財務或審計部門定期派員到各工程項目進行檢查，檢查應以財經紀律、內部會計控制制度、經審批的資金收支計劃等為依據(jù)，對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業(yè)務審查的重點應是會計憑證和會計賬目及各項合同。在會計賬簿審查中要特別注重原始憑證的審查，在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告。

　　（四）施工企業(yè)人員素質控制

　　眾所周知，會計控制事關企業(yè)經營發(fā)展的全局，是一項風險較大、較復雜、需要較強的隨機應變能力的工作，只有具備較高的專業(yè)素質、水平及較高的思想道德修養(yǎng)的人才能勝任。

　　三、施工企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀及問題

　　（一）施工企業(yè)內部會計控制存在認識上的誤區(qū)

　　對于施工企業(yè)來說，其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際工作中，企業(yè)往往只重視事后控制，則忽略了對事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，缺乏事中的及時監(jiān)督控制。結果是事前制定的計劃不科學，在實際施工中有的部門很容易就達到要求，而有的部門就是日夜趕工也達不到計劃標準，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。這就致使各崗位的責任權利不對等，出現(xiàn)了干好干壞一個樣，千多干少一個樣的局面。此情形一方面會影響員工工作的積極性，另一方面也會給施工企業(yè)的成本帶來不可估量的損失。

　　（二）公路施工企業(yè)內部會計控制工作難度大

　　公路施工企業(yè)有其自身的行業(yè)特點：在項目施工中技術含量高，工藝復雜；新材料、新技術的推廣迅速；各種工程材料的品種多，材料也因質量、規(guī)格的不同而價格差異大，定量分析和預算編制口徑較難統(tǒng)一；很多材料無法從廠家直接采購，而且新品種的層出不窮也使價格不易控制，增加了施工成本；同時公路施工中施工管理層級的增多，不可預見情況的出現(xiàn)也使控制難度加大。

　　（三）公路施工企業(yè)內部會計控制執(zhí)行力度不夠

　　部分企業(yè)對內部會計控制不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產、輕經營、重開發(fā)、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內部會計控制制度不能發(fā)揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內部會計控制失去了其基本功能；有的規(guī)章制度制定的比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內部牽制原則；有的財務付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款：合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等等。

　　（四）內部監(jiān)督制度缺乏

　　相當一部分企業(yè)未建立內部監(jiān)督制度，已建設內部監(jiān)督制度的也未能充分發(fā)揮其應有的作用，內部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗們之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，不僅影響到工作的正常完成，同時對企業(yè)內部審計也造成極大的不利影響。

　　（五）部分會計人員素質水平偏低

　　由于部分會計人員素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，且企業(yè)對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也只重視形式。致使財務會計制度發(fā)揮不了應有的作用。

　　四、健全施工企業(yè)成本費用內部會計控制的措施

　　（一）加強對內部會計控制行為主體的控制

　　企業(yè)內部控制和經營風險的行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體有以下幾點：

　　①對項目經理實行有效的激勵，使其為項目施工成本費用的最小化，盡心盡力的為項目整體利益而努力；

　　②要及時掌握企業(yè)內部會計人員思想行為狀況，企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以控制；

　　③對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。

　　（二）合理運用會計電算化進行內部會計控制

　　電算化可以大大提高會計工作效率和水平。但不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度。同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，從而保證會計系統(tǒng)安全、正常運行，保障內部會計控制按照系統(tǒng)設計的處理流程運行。

　　（三）定期或不定期實施內部審計

　　為了保證施工企業(yè)會計內部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地完善，施工企業(yè)管理部門必須定期對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。因為有的企業(yè)從形式上講制度已經建立，但實際上并未貫徹執(zhí)行，制度形同虛設，因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進行審計。由管理者委托內部審計人員去進行，通過審計人員客觀公正的審計，找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內部會計控制制度。

　　（四）進一步提高財務人員的素質

　　施工企業(yè)應制定長期的培訓規(guī)劃，把財務人員的培訓工作納入今后一個時期的工作重點。通過多種渠道的培訓，使財務人員成為既精通財務管理，又懂施工生產管理的復合型人才。財務人員除了做好日常的會計核算和報表工作外，應更加重視為企業(yè)的生產管理出謀劃策，積極參與各項預算決策活動，探求降低施工成本費用的新方法、新思路。

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