論綠色會計的方法與實施
摘要：環境問題已引起社會各界更廣泛的關注。為保護自然與環境，實現經濟與社會的可持續發展，環境保護支出和環境賠償責任越來越大。作為對社會經濟活動具有反映和控制職能的會計，應該對環境保護起到更加積極的作用。把環境問題與會計理論結合起來研究，這既是現代環境危機所迫，也是會計信息與決策者之間關系狹隘而造成的溝通失誤所致。從這個意義上講，這已不單純是會計問題，更大程度上是一個社會問題。綠色會計強調企業對環境和資源保護的責任，使企業站在社會的角度，在追求自身利益最大化的同時，充分發揮會計核算、監督的職能，承擔起保護環境資源、合理開發和配置資源的責任。
關鍵詞： 綠色會計;方法;實施
一、綠色會計的內涵和特征綠色會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論相結合，運用一定的方法，以貨幣單位和實物單位計量、反映、報告和考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業社會效益的一門新興會計學科。同時，綠色會計也是核算企業社會資源成本的手段，它根據會計要求對企業擁有的環境(自然)資源進行適當的貨幣計量和重要性判斷，并采用適當的會計方法記錄企業因經濟活動而對環境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用而需以資產形式追加補償的財務信息，也是一種財務信息系統。它在傳統會計只強調核算硬資產的基礎上引入了軟資產的概念。
但是，由于環境問題的多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性。第一，核算內容的特征，主要指經濟業務的不確定性、環境經濟業務具有的綜合性和長期性;第二，成本計量的特性;第三，研究方法的多樣性，傳統會計研究主要運用政治經濟學和數學的基本理論方法，綠色會計則需要涉及更為廣泛的學科領域;第四，報告形式的特性，綠色會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息(企業的環境目標及執行情況，企業治理環境所采取的措施等)。
二、綠色會計的核算方法一)綠色會計的確認在我國現行會計制度中，尚未建立與環保費用配套的會計核算體系，僅在企業管理費用會計科目中設置了排污費和綠化費兩個子目。前者僅指企業按規定繳納的排污費用;后者指企業對廠區進行綠化發生的費用。所以，應注意在原企業會計科目的基礎上，增設與環境有關的會計科目，比如綠色成本、綠色負債、綠色資本、綠色利潤，以及反映企業對環境、自然資源和人類社會的損害賠償的會計科目，反映企業在改善生態環境和自然資源以及安全生產等方面所做的努力。
綠色成本的確認。綠色成本應在其首次得以識別的期間加以確認。若符合資產的確認標準，應將綠色成本資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷;否則，應作為費用計入當期損益。如：有些綠色成本并不會在未來帶來經濟利益，或者與未來利益沒有足夠密切的關系，因而不能將其資本化。這些成本包括：廢物處理成本、與本期經營活動有關的清理成本、消除前期活動引起的損害而進行的持續的環境管理與環境審計成本、違犯環境法規而導致的罰款、因環境損害而給予第三方的賠償等，均應視為綠色成本。這些成本并不生產未來收益，因而應作為費用計入損益。
綠色負債的確認。綠色負債是指企業發生的符合負債的確認標準，并與綠色成本相關的義務。在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下，有些國家將綠色負債稱為綠色環境負債準備。如果企業有支付綠色成本的義務，則應將其確認為負債。確認負債時，不一定有法律上的強制性義務。有可能出現這樣的情況：即雖不存在法律義務而企業 負有推定義務，或有在法律義務基礎上的推定義務。如企業可能將超出法律規定的標準消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業管理部門必須作出負擔有關成本的承諾。同樣，不能因為企業管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實發生了不能履行承諾的情況，企業應當在財務報表附注中披露其事實及原因。
綠色資本的確認。綠色資本是與特定綠色資產資源相對應的會計要素。因為在某些情況下，企業會無償或低于其實際價值使用大自然賜予的環境和資源。也可以說，是環境對企業的一種投入，雖然環境不能作為企業的所有者權益方，但確實有實際資源的流入。它可以通過反映在企業凈資產中的綠色資本的數量和比例，給有關部門提供參考指標，綠色資本往往與有關綠色資產同時確認。另外，企業若按照環境資源的真實價格有償占用時，可選擇按有償收費方的資本投入確認或按環境資本加以確認。
綠色效益的確認。綠色效益是指在一定的時期內，綠色資本給企業帶來的已經實現或即將實現的、能夠用貨幣計量的效用。綠色效益可劃分為直接環境效益和間接環境效益。直接環境效益是指開發利用環境取得有形資源產品時獲得的綠色(環境)效益，如開采煤炭和其他的礦產品;間接環境效益是指開發利用環境取得無形環境效用時而獲得的綠色效益，如保護資源環境的效益。
綠色利潤的確認。綠色利潤是指企業在一定期間內與環境有關的業務活動的最終財務成果，也就是綠色效益和綠色費用相抵后的差額。綠色利潤的確認，同一定會計期間相聯系，與傳統會計利潤相似，其確認是通過期末的結轉、計算而得出的。
二)綠色會計的計量綠色會計計量是為了將涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式記錄，并列入會計報表而確定其金額的過程。
其計量主要集中在自然資源的計價上。在計量中，最困難的是自然資產的價值計量，如臭氧層等;有的無法用歷史成本計價，如企業生產給環境造成污染所發生的延時治理費，再用歷史成本去汁量就不適用。因此，需要對綠色會計的計量方法特殊處理，大膽創新，實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，再借助于價格替代、支付意愿、接受意愿和數學模型等進行處理。其總的框架為：現實使用價值一直接使用價值+間接使用價值;總用戶價值=現實使用價值+未來使用價值;自然資產價值=總用戶價值+存在使用價值。其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產價值計量中最困難的內容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實難以計量的環境污染，可用數學模型適當測算估計，使其量化。
三)綠色會計的報告在中國會計學會環境會計專題研討會上，對于環境報告的模式提出了兩種類型：一種是在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露;一種是獨立設置綠色會計報表。
目前，國際上還沒有統一的綠色會計報表模式，因此，我國應在傳統會計報表內增加有關綠色會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業基本的綠色會計信息。在資產負債表中資產方應增列自然資源綠色資產、自然資源綠色資產損耗科目;負債方增列自然資源耗費、環境保護支出科目;所有者權益方增列綠色資本科目;在損益表中增列環境收入、環境預防費用、環境治理費用、環境損害費用，以及綠色利潤科目。
另外，在會計報表附注、財務情況說明書中還可以披露環保措施對目前企業的資本支出和收益的影響以及對未來的影響;同時，披露環境經常性支出等內容。這樣，使企業會計報表不僅能反映企業的財務信息，而且能更充分地反映綠色會計信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實現會計的綠色革命。
三、綠色會計的實施實施中國綠色會計不僅是一個經濟問題，同時，也是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個涵蓋時間和空間的問題，涉及面廣，內容復雜，對經濟與社會可持續發展意義重大。因此，必須突出系統性原則，從理論到實踐;從產品到市場;從企業到社會;從資源到環境;從國內到國際;從宣傳到立法;從價格變動到公眾生活等，進行全方位系統性研究。特別是環境與發展這一對矛盾，必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而放棄經濟發展。不能像體育競技那樣只有一個贏家，必須保證做到環境與發展的雙贏。同時，還要保持產品流通秩序，維護社會的穩定。
實施綠色會計，不能照抄、照搬國外辦法，要從中國的實際出發，由簡到繁，先易后難。先從明確的易于掌握的科目人手，選擇個別產品在部分地區、部門試行。綠色會計的實施先從綠色產品、食品人手，將環境資源用直接損益法計入成本，試行兩筆賬并行法，先以不計算環境資源成本原始賬為準，以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經驗后，再不斷修正完善，逐步推行。實施綠色會計還必須支持、鼓勵企業自覺、主動披露自身的環境信息，這是綠色會計能否正確、迅速地發展的關鍵。
為應對21世紀世界經濟格局的變化，實現經濟可持續發展，跟上全球綠色會計研究的步伐，我們應立即著手實施綠色會計的各項準備工作，當務之急是成立機構、研究理論、確定準則、開展試點工作。否則，在此領域將會拉大與世界的差距，使中國經濟的可持續發展處于被動不利的地位。
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