論述現(xiàn)代企業(yè)制度下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
論文摘要：分析效益審計(jì)的困難與問題，并提出解決的方法、評價的原則和對策，同時還提出了完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)措施，形成規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)等建議。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)困難；問題；建議
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。效益審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)審計(jì)，它是對經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性、效益性作出的綜合性評價。通過效益審計(jì)，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)支出效益。同時，效益審計(jì)是建立在責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)之上的，如果沒有明確的責(zé)任和權(quán)利，那么效益審計(jì)就無從談起。
一、目前開展效益審計(jì)遇到的困難與問題
（一）沒有現(xiàn)成的審計(jì)操作模式可借鑒。效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本原理一致，都是通過等信息資料的收集，對某一經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)鑒定，作出客觀評價。但審計(jì)目的、重點(diǎn)與方法以及具體操作要求不同。效益審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流，但在我國目前尚處于嘗試階段，探索與實(shí)際相結(jié)合的績效審計(jì)模式，是中國審計(jì)制度融入世界審計(jì)主流的重要條件，也是擺在當(dāng)代審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大課題。
（二）評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定，具體指標(biāo)的選擇有難度。效益審計(jì)最顯著的特點(diǎn)就是對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性和社會性、效率性和效果性等作出審計(jì)評價，而這必將涉及到如何運(yùn)用具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、確定評價標(biāo)準(zhǔn)的問題，由于效益審計(jì)的對象千差萬別，衡量效益的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)又很多，同樣的項(xiàng)目會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。
（三）信息資料的失真直接影響審計(jì)結(jié)果。我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為還較為嚴(yán)重，特別是會計(jì)資料的失真行為，有一定的普遍性，這就給效益審計(jì)帶來很大的困難，審計(jì)人員必須在完成對被審事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法，對不真實(shí)不合法事項(xiàng)重新進(jìn)行調(diào)整的前提下，才能實(shí)施效益審計(jì)。因此，信息資料的失真對開展效益審計(jì)會帶來很大的困難，將直接加大審計(jì)風(fēng)險。
（四）審計(jì)人員素質(zhì)滯后，跟不上形勢的需要。效益審計(jì)對象的復(fù)雜多樣性決定了審計(jì)人員必須具備多學(xué)科知識，由于長期以來財(cái)務(wù)收支審計(jì)占主導(dǎo)地位，對其他領(lǐng)域的知識運(yùn)用不多，所以就目前而言，審計(jì)人員的知識面相對比較狹窄，這對開展效益審計(jì)工作將是一個很大的現(xiàn)實(shí)問題。
二、做好效益審計(jì)工作的幾點(diǎn)看法
（一）上下聯(lián)動，加強(qiáng)調(diào)研，為開展效益審計(jì)工作打下扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。加強(qiáng)效益審計(jì)的調(diào)研工作，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要及時向上級審計(jì)機(jī)關(guān)反映在實(shí)踐中遇到的困難和問題，提供豐富的第一手實(shí)踐材料，并提出自己的看法與見解；上級審計(jì)機(jī)關(guān)要及時匯總并分析實(shí)踐中遇到的困難和問題，聽取和征求多方意見，集思廣益，提出解決問題的思路與方法，制定出臺有關(guān)開展效益審計(jì)工作的措施辦法，以指導(dǎo)下級審計(jì)機(jī)關(guān)按統(tǒng)一規(guī)范要求開展效益審計(jì)工作。
（二）合理安排，循序漸進(jìn)，逐步摸索效益審計(jì)新路子。效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)監(jiān)督，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展，已成必然。但就我國目前的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平，對經(jīng)濟(jì)秩序狀況以及審計(jì)工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言，要達(dá)到這方面的要求，還有很長的路要走。所以在效益審計(jì)的試審階段或者起步階段，既不能操之過急，也不能裹足不前，要合理安排，循序漸進(jìn)，逐步摸索出一條適合我國實(shí)際的效益審計(jì)新路子。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應(yīng)新形勢新任務(wù)發(fā)展需要的具有多學(xué)科、復(fù)合型的審計(jì)人才。一方面要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對不同行業(yè)培養(yǎng)多種專業(yè)人才；另一方面要積極引進(jìn)工程建設(shè)、信息管理、財(cái)政等方面的專業(yè)人才，使審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，為更好地開展效益審計(jì)提供人才保證。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合研究。
（四）內(nèi)部控制制度審計(jì)評價方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動中少犯錯誤。
（五）決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動屬于事前審計(jì)，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。在法治國家，國家投資效益如何，主要依靠公眾監(jiān)督和程序決策，審計(jì)工作同樣也需要遵循程序至上的原則，把審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上面。
（六）市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，人們很難確保企業(yè)經(jīng)營不會出現(xiàn)效益低下、決策失誤的問題。如果一旦出現(xiàn)效益不佳的狀況，就追究領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，那么，企業(yè)管理者就會縮手縮腳，不敢冒險。所以，效益審計(jì)必須局限在特定的領(lǐng)域，在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，開展審計(jì)工作。
（七）審計(jì)工作是一種事后監(jiān)督工作，審計(jì)機(jī)關(guān)不能包打天下。當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將自己的主要力量集中在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上面，通過對審計(jì)單位資金使用的合法性進(jìn)行審計(jì)，明確責(zé)任，提出整改意見，建議有權(quán)機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。如果在責(zé)權(quán)不明確的基礎(chǔ)上，盲目開展效益審計(jì)，那么有可能會顧此失彼，浪費(fèi)寶貴的審計(jì)資源。
三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域與方法探討
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就目前來講，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在零散的、單個的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。從審計(jì)工作實(shí)踐中我們認(rèn)識到：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是廣泛的，因現(xiàn)實(shí)的審計(jì)對象和范圍不同，因而帶來的效益審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)即監(jiān)督對象和范圍，科學(xué)合理地確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、方式和方法，根據(jù)各種審計(jì)對象類型，我們從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法、方式和手段上進(jìn)行探討。 四、目前應(yīng)當(dāng)抓好以下幾個方面的工作
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高認(rèn)識。長期以來，多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于從財(cái)務(wù)收支報表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個別的、微觀的問題，缺乏從社會經(jīng)濟(jì)整體的宏觀角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力，不少人對效益審計(jì)的認(rèn)識還存在偏差。因此，當(dāng)前必須加強(qiáng)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)工作者對效益審計(jì)的認(rèn)識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳效益審計(jì)，比如專業(yè)刊物、研討會和、業(yè)務(wù)會議等，還要積極廣泛地組織效益審計(jì)知識的培訓(xùn)，讓大多數(shù)審計(jì)人員逐步掌握效益審計(jì)的基本知識，在實(shí)踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能熟練運(yùn)用效益審計(jì)的方法。
（二）加強(qiáng)前期調(diào)查，詳細(xì)制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。真實(shí)合法審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)信息和經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)合法，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是在堅(jiān)持真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)分析評價“內(nèi)控制度”和“經(jīng)營戰(zhàn)略”。這就要求我們要充分利用好現(xiàn)有的真實(shí)合法審計(jì)的有關(guān)政策，加強(qiáng)審前調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，對“內(nèi)控制度審計(jì)”和“經(jīng)營戰(zhàn)略審計(jì)”有針對性地制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索效益審計(jì)有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）編制經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告格式模版。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探索過程中，要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，組織一些相對權(quán)威和相對專業(yè)的審計(jì)專家，根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)類型，確定相對固定的經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)，制定相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告格式模版，通過相關(guān)權(quán)威部門批準(zhǔn)，來加速引導(dǎo)現(xiàn)有廣大審計(jì)人員規(guī)范開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
（四）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險。由于審計(jì)報告具有很強(qiáng)的從屬性，審計(jì)的評價方法自始至終都是依附于其它學(xué)科評價方法，所以其他學(xué)科或企業(yè)部門先行使用的調(diào)查研究、評價鑒證的方法都可以應(yīng)用在效益審計(jì)中。所以在開展效益審計(jì)過程中，要加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，以便轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險，。
（五）完善審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告應(yīng)用相對數(shù)較多，這就要求我們審計(jì)對象的數(shù)據(jù)庫對各項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該具有匯總功能，只有這樣，才能分析出審計(jì)查出的問題占同行業(yè)比重，判斷問題的嚴(yán)重程度，分析判斷出是共性問題還是個性問題，才能給企業(yè)提出切實(shí)可行的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，修改完善有關(guān)規(guī)章制度，才能達(dá)到從根本上解決問題的目的，也是審計(jì)的最終目的。
（六）要建立反饋制度。一方面每個審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要求對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)全過程情況進(jìn)行總結(jié)和研討，結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況，認(rèn)真查找出審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
（七）要建立“審計(jì)人才庫”。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)多是財(cái)務(wù)人員。而開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要經(jīng)濟(jì)師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，只有建立“審計(jì)人才庫”，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，才能加速向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過渡（同時要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人才），但是要保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，避免因利益驅(qū)動，造成審計(jì)問題“跑、冒、滴、漏”。
（八）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)公告。審計(jì)結(jié)果應(yīng)該盡快全面向社會公開，這是審計(jì)成果的展示和宣傳，也是一種國際慣例。我國的效益審計(jì)報告在不泄漏國家機(jī)密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會公眾公開，接受社會各界和輿論的監(jiān)督。在使用對象上，效益審計(jì)報告除了滿足社會公眾了解、掌握企業(yè)及有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)活動的效率、效益和效果情況及政策方針的制定執(zhí)行情況的需要外，更要重點(diǎn)為企業(yè)及有關(guān)部門服務(wù)，以便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時了解審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議，加強(qiáng)提高整改，從而推動各項(xiàng)政策法規(guī)的貫徹落實(shí)，從整體上推進(jìn)體制改革的進(jìn)程。同時對審計(jì)自身提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)廉政建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和威懾作用具有重要意義。
（九）調(diào)整考核指標(biāo)，用考核來推動效益審計(jì)的探索與實(shí)踐。考核是一種方向性導(dǎo)向，對審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果影響甚大，審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮項(xiàng)目考核“指揮棒”在推動效益審計(jì)實(shí)踐方面的積極作用。在今后的審計(jì)系統(tǒng)評比和優(yōu)秀項(xiàng)目考核中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對效益審計(jì)的考核力度，逐步擴(kuò)大效益審計(jì)在考核評比中所占的比重，如：審計(jì)建議的數(shù)量及采納比例，促進(jìn)被審計(jì)單位的整改及效益情況，促進(jìn)法規(guī)制度修改情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理情況等等，鼓勵審計(jì)人員積極開展效益審計(jì)的探索和實(shí)踐。從而促使審計(jì)人員自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身綜合素質(zhì)，主動適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要。
（十）調(diào)整機(jī)輔助審計(jì)方式。也就是說目前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，應(yīng)該從“開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件”向?qū)W習(xí)掌握“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件”和“表格”轉(zhuǎn)移。因?yàn)橥ㄟ^審計(jì)一些會計(jì)電算化開展較好的單位發(fā)現(xiàn)，有些財(cái)務(wù)軟件本身就具有篩選、排序、查找等功能。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件沒有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿足目前審計(jì)分析需要，所以沒有必要另行開發(fā)審計(jì)軟件。試想，如果將研制審計(jì)軟件的一些經(jīng)費(fèi)應(yīng)用到對審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)同時研究如何利用已有的財(cái)務(wù)軟件對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查分析，不但可以節(jié)約審計(jì)成本，而且可以避免有些因數(shù)據(jù)接口問題導(dǎo)致無法審計(jì)的弊端。如果懷疑被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件的程序有問題，可以按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤測試，可以發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)軟件設(shè)置中存在的一些問題，如果這樣，在向效益審計(jì)過渡時期，在現(xiàn)有的人力物力條件下，必將有利于推動效益審計(jì)工作的開展。
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