論會計方程式及其體現的會計思想論文
會計方程式亦稱會計等式，是會計學的一個基本問題。如果說，會計學說是會計思想成熟的產物，那么，會計等式則精煉地概括和表達了一定的會計思想。本文僅會計方程式及其體現的會計思想進行初步的探討。
一、“資產＝資本”→“資產＝權益”→“資產＝負債＋業(yè)主權益”的演進
人們從事生產經營活動，總得以一定的經濟資源（錢、物）作為“本錢”�！百Y產＝資本”的會計等式體現了這一基本思想。通常，將資產理解為業(yè)主投入經營的“所有物”，將資本理解為業(yè)主的“所有權”，即對投入“所有物”的享有權�；跇I(yè)主投入經營的“所有物”與其“享有權”的等量關系，從而建立了“資產＝資本”的恒等式。
由于生產經營的發(fā)展，資本不再是企業(yè)投入資產的唯一渠道，出現了資本與非資本的區(qū)別，便產生了對企業(yè)資產的多重享有權。多種投資渠道的出現，資本已不能完全涵蓋對企業(yè)資產的享有權。將資本與非資本的享有權，統稱為“權益”，于是，“資產＝權益”的會計等式取代了“資產＝資本”的會計等式。
在“資產＝權益”的等式中，權益又分為債權人享有權和業(yè)主享有權兩類，鑒于兩類權益的區(qū)別，將前者稱為“負債”，后者稱為“業(yè)主權益”。于是，“資產＝權益”的會計等式又可具體表現為“資產＝負債＋業(yè)主權益”的會計等式。
二、“資產＝負債＋業(yè)主權益”是現代企業(yè)的基本會計方程式
產權明晰、責權明確、政企分開、管理科學的公司制是現代企業(yè)的標志。此外，會計實體觀念以及企業(yè)法人的地位的確立，無不展現出現代企業(yè)的色彩�；I資形式不是現代企業(yè)的判別標準。獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)都可以成為現代企業(yè)。
股份制是現代企業(yè)的一種重要的企業(yè)組織形式。在股份制企業(yè)中，“業(yè)主權益”具體表現為“股東權益”，因而，“資產＝負債＋業(yè)主權益”會計等式具體表現為“資產＝負債＋股東權益”會計等式。
有人認為“資產＝負債＋業(yè)主權益”的會計等式只適用于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。顯然，這種認識是傳統觀念束縛的產物。我們認為，“業(yè)主權益”是對應債權人權益的，除了債權人權益之外，無論是國家、法人、人個對企業(yè)投資所享有的權益，統稱為業(yè)主權益。也就是說，“業(yè)主”既可以是國家，也可以是企業(yè)法人，還可以是個人；既可以是作為股東地位的國家、企業(yè)和個人，也可以是非股東地位的國家、企業(yè)和個人。
基于上述認識，“資產＝負債＋業(yè)主權益”適用于一切現代企業(yè)，它是現代企業(yè)的基本會計方程式。
三、簡評“資產＝負債＋所有者權益”會計等式
在中國的會計改革風暴中誕生了“貼近”國際會計慣例的會計等式：“資產＝負債＋所有者權益”。這一會計等式與現代企業(yè)基本會計等式的區(qū)別在于：將“業(yè)主權益”改為了“所有者權益”。
《企業(yè)會計準則》第38條對“所有者權益”的界定，我認為原則上是正確的、科學的。有人批評“企業(yè)投資人”的提法不妥。誠然，企業(yè)投資人既包括業(yè)主，也包括債權人。但是，對企業(yè)凈資產享有權益的僅是企業(yè)投資人的一部分，即業(yè)主。我認為把《企業(yè)會計準則》第38條作為業(yè)主權益的解釋也是比較恰當的。
現在，我們要思考的問題有以下兩個方面：
第一，設計“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的用心何在？可以這樣猜測：它避免了直接照搬外國會計等式之嫌；避免了將“業(yè)主權益”視為獨資企業(yè)的小業(yè)主的誤解；體現了我國以公有制為主體、多種經濟成份共同發(fā)展的私有制格局。
第二，如果沿用“資產＝負債＋業(yè)主權益”或“資產＝負債＋凈權益”的會計等式，會有什么重大不妥嗎？在會計技術和方法上會產生嚴重影響嗎？采用“所有者權益”的概念會產生特殊的效果嗎？如果不會，這種改動本身就是一個缺陷，因為是沒有實際意義的改動。
況且，由于所有者權益中的“所有者”概念有多重含義，如企業(yè)法人所有權、最終所有權等，致使“所有者”在現實中的含義變化莫測，很難準確把握。直接用“資產＝負債＋業(yè)主權益”的會計等式，將促進中國會計走向世界。
四、關于“業(yè)主權益”的量的特征
在“資產＝負債＋業(yè)主權益”的會計等式中，企業(yè)開業(yè)時，“業(yè)主權益”既是一個差量，也是一個定量。說它是一個差量，是指“業(yè)主權益”的求償權在債權人求償權之后，即企業(yè)資產償還債務之后的剩余產權。也就是說，“業(yè)主權益”的大小由資產與負債兩個量的差額決定。企業(yè)開業(yè)時，由于沒有經營活動，資產未發(fā)生量的變化，“業(yè)主權益”對企業(yè)資產享有權與其投入資產在量上是一致的，所以此時“業(yè)主權益”是一個定量。
企業(yè)開始經營活動以后，既有債務的發(fā)生與償還，還有業(yè)主投資的變化，更有企業(yè)盈權利的分享和虧損責任的承擔。這些變化，都會引起資產、負債、業(yè)主權益三要素發(fā)生相應的變化。這就決定了“業(yè)主權益”在經營中是一個變量，不是一個定量。特別強調的是，即使業(yè)主投資不變，“業(yè)主權益”也是一個變量。第一種情況是：資產要素變化，負債不變；第二種情況是：負債要素變化，資產不變；第三種情況是：資產要素和負債要素都變，但變化的方向不同或變化的量不同，這都會引起業(yè)主權益的變化。
“業(yè)主權益”是一個變量的特征，說明業(yè)主投入資產量與其享有凈資產的權利是不等的�！皹I(yè)主權益”的變量特征，客觀地反映了業(yè)主投資者既有獲利機遇，又要承擔風險的現實。
五、“資產－負債＝業(yè)主權益”與“資產－業(yè)主權益＝負債”的評析
這兩個會計等式，后者是前者移項所得，因此，從數學的觀點看，兩個等式是無區(qū)別的。
但會計學的觀點分析，前一個會計等式是科學合理的，后一個會計等式是不能成立的。因為前一個會計等式正確表達了業(yè)主權益對企業(yè)凈資產享有權的思想，同時正確表達了債權人索償權先于業(yè)主權益索償權的順序。后一個會計等式恰好歪曲了這樣兩個要點。
六、關于“資產－特定權益＝剩余權益”會計等式
“資產－特定權益＝剩余權益”的會計等式是“資產－負債＝股東權益”會計等式發(fā)展的產物。
在股份制企業(yè)，由于優(yōu)先股與普通股享有的權益不同，求償權的順序也不同。公司對優(yōu)先股的股利須按約定的股利率支付。優(yōu)先股不享有公司公積金權益。當年可供分配股利的利潤不足以按約定的股利率支付優(yōu)先股股利的，由以后年度的可供分配股利的利潤補足。公司終止時，優(yōu)先股股東先于普通股股東取得公司剩余財產。上述差別說明優(yōu)先股股東權益具有特殊性，與債權人權益有相似之處，普通股股東才具有“標準業(yè)主”權益或“標準股東”權益。
【論會計方程式及其體現的會計思想論文】相關文章：
論孔子權變思想及其在現代的意義論文03-21
論會計計量屬性的評價與選擇論文03-10
公允價值體現在財務會計的意義論文02-16
論思想_議論文作文02-15
論會計信息質量特征及其可靠性01-01
地理教學中體現的哲學思想及其意義分析11-15
唐律禮法結合的兩點體現及其影響論文11-14
論會計信息的真實性論文提綱03-05
論財務報告舞弊及其治理12-05
- 相關推薦