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論文:效率性審計問題探討
一、效率及其分類
國內(nèi)外審計 理論 界和實(shí)務(wù)界對于什么是效率,有著不同的理解。在早期的 經(jīng)濟(jì) 性和效率性檢查(Economy and Efficiency Review) 即“2E”審計中,有效率的業(yè)務(wù)活動包括四種情形:成本不變,使收益增加;收益不變,使成本降低;成本和收益同時增加,但成本的上升率慢于收益的上升率;成本和收益同時降低,但成本的降低率快于收益的降低率。
在英聯(lián)邦國家審計理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價值審計(VFM審計)概念中,對效率性的定義是“涉及資財、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。
筆者認(rèn)為,從理論上說,將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,無可厚非。但是,這種理論色彩濃厚的效率概念,不容易為內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為,效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標(biāo)及相對指標(biāo)進(jìn)行量化計量。
根據(jù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn),我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類:生產(chǎn)效率是指被審計單位(或其生產(chǎn)部門)在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后,按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動,在單位時間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品,或按約定向其他組織(個人)提供服務(wù)的數(shù)量。
經(jīng)營效率是指被審計單位(或其采購、銷售等經(jīng)營部門)在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后,按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織(個人)采購一定數(shù)量(金額)的物資或服務(wù)所需的時間,或者在單位時間內(nèi)向其他組織(個人)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量(金額);管理效率是指被審計單位(或其管理職能部門)在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理條件后,在單位時間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量,或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時間。
二、效率性審計概念、目的、 內(nèi)容 與重點(diǎn)
效率性審計,是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進(jìn)行的審查和評價,是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的,是通過審查和評價組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程,在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下,促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程,提高組織的運(yùn)作效率。
效率性審計的主要內(nèi)容是對被審計單位(或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進(jìn)行審查和評價。效率評價的重點(diǎn)是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、 科學(xué) 性、合理性和規(guī)范性。
三、效率性審計的計劃
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計納入年度審計工作計劃。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定效率審計工作計劃時,可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮,也可以將其中一個或多個分別進(jìn)行安排,也可以將其作為其他保證性服務(wù)或咨詢服務(wù)項目的一個組成部分加以考慮。
四、效率性審計證據(jù)及其獲取
(一)審計證據(jù)的收集
內(nèi)部審計人員在進(jìn)行效率性審計時,應(yīng)當(dāng)收集以下四個方面與效率評價有關(guān)的證據(jù):
1、與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關(guān)的計劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料;
2、被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過程中形成的結(jié)果記錄(含 歷史 結(jié)果記錄、審計截止日結(jié)果記錄);
3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn);
4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)。
(二)審計證據(jù)的獲取
內(nèi)部審計人員在進(jìn)行效率性審計時,應(yīng)主要運(yùn)用以下六種 方法 獲取審計證據(jù):
1、審核。內(nèi)部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。
2、觀察。內(nèi)部審計人員對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地察看,了解各項業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程,以發(fā)現(xiàn)流程中存在的 影響 效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內(nèi)部審計人員向被審計單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程,以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內(nèi)部審計人員在被審計單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料,或就流程的先進(jìn)性、 科學(xué) 性、合理性等向?qū)<易稍儭?/p>
5、 計算 。內(nèi)部審計人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果,計算被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。
6、 分析 性復(fù)核。內(nèi)部審計人員將被審計單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比。
五、生產(chǎn)效率評價的主要 內(nèi)容 及評價指標(biāo)
內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù),對被審計單位(或其生產(chǎn)部門)生產(chǎn)工藝流程的以下三個方面做出評價:
1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價的內(nèi)容主要包括:是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備,是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程,現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度,是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時間。
2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評價的內(nèi)容主要是:生產(chǎn)工藝流程各個部分是否能按生產(chǎn)計劃的要求進(jìn)行銜接,是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。
3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應(yīng)性。評價的內(nèi)容主要是:生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下,能否適應(yīng)市場 發(fā)展 的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。
六、經(jīng)營效率評價的主要內(nèi)容及評價指標(biāo)
內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù),對被審計單位(或其經(jīng)營部門)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的以下四個方面做出評價:
1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后,能否在最短時間內(nèi)處理該項采購申請、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式,能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。
2、按計劃采購的物資到貨后,能否及時進(jìn)行質(zhì)量檢驗及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗,并及時辦理入庫手續(xù)。
3、按計劃采購的物資經(jīng)驗收合格入庫后,能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領(lǐng)用手續(xù)。
4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨,以確保銷售協(xié)議按期履行。
七、管理效率評價的主要內(nèi)容及評價指標(biāo)
內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù),對被審計單位(或其管理部門)辦理管理性事務(wù)流程的以下三個方面做出評價:
1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請人在最短時間內(nèi)提出申請,及是否在最短的時間內(nèi)受理申請。
2、正式受理管理性事務(wù)申請后,是否及時將該項申請移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時進(jìn)行處理,形成處理結(jié)果。
3、能否及時將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請人。
八、效率評價指標(biāo)的 計算
內(nèi)部審計人員在進(jìn)行比較時,可以采取絕對值比較法,也可以采取比率比較法。
九、效率審計結(jié)果報告
內(nèi)部審計人員(組長)在完成效率性審計后,應(yīng)根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結(jié)果報告(征求意見稿),并在征求被審計單位意見后,向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)報告審計結(jié)果。如有必要,內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結(jié)果報告(征求意見稿)。
十、效率審計應(yīng)考慮的 問題
內(nèi)部審計人員開展效率性審計工作時,還需要考慮以下兩個方面的問題:
1、效率性審計工作對內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員開展效率性審計工作,除了應(yīng)當(dāng)具備開展保證性審計工作必要的專業(yè)知識外,還必須熟悉生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理流程,掌握先進(jìn)的生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)營、管理工作 科學(xué) 化、規(guī)范化方面的知識。在內(nèi)部審計人員自身的業(yè)務(wù)能力不能滿足以完成效率性審計工作需要的情況下,適當(dāng)利用外部機(jī)構(gòu)或?qū)<业墓ぷ鞒晒兄谔岣咝市詫徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量,降低審計風(fēng)險。
2、內(nèi)部審計人員在評價被審計單位的效率時,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮提高效率后的成本、效果變化情況。
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