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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國(guó)際比較與借鑒
[摘要]良好的準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制定模式；制定程序
[作者簡(jiǎn)介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)博士，會(huì)計(jì)學(xué)碩士生導(dǎo)師，從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究。
所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)的制定人員通過(guò)一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱(chēng)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。”世界各國(guó)由于、經(jīng)濟(jì)、以及文化背景的不同，所采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式亦有所不同。但是，各國(guó)的制定模式并不是一成不變的，隨著經(jīng)驗(yàn)積累、教訓(xùn)以及國(guó)際間的相互借鑒，各國(guó)的制定模式也在不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分；然后對(duì)英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行國(guó)際比較；最后對(duì)英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的借鑒作用提出一些思考。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式雖然包含了制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是指應(yīng)由什么樣的組織機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，它們通常可以分為公立部門(mén)（Public
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